Финансовые и налоговые вопросы

Основание:

• Письмо ФНС России от 29.07.2022 № СД-4-3/9846@
• Письмо Минфина России от 21.07.2022 № 03-11-09/70420
• Письмо Минфина России от 06.10.2021 № 03-11-09/80781

Суть разъяснений:

1. Суммы возмещения, полученные налогоплательщиком при принудительном изъятии недвижимости для государственных или муниципальных нужд, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.
2. Убытки, причинённые изъятием земельного участка, и упущенная выгода также не включаются в налогооблагаемый доход.
3. Изъятие производится без учёта воли налогоплательщика, следовательно, данная операция не должна влечь налоговых последствий по УСН.

Почему не облагается:

• Законодатель и финансовые органы рассматривают суммы возмещения не как «доход» от предпринимательской деятельности, а как компенсацию убытков, связанных с принудительным отчуждением имущества.
• Принцип «равноценного возмещения» при изъятии не предполагает дополнительную выгоду, которую следовало бы облагать налогом.

Основание:

• Письма Минфина России от 27.04.2021 № 03-07-11/31852 и № 03-07-11/31859

Суть разъяснений:

1. Денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.
2. Возмещение предназначено для покрытия потерь в связи с изъятием объекта недвижимости и не относится к каким-либо операциям по реализации, облагаемым НДС.

Почему не облагается:

• Налоговая база по НДС формируется только при получении доходов от операций, признаваемых реализацией (ст. 146 НК РФ).
• В данном случае имеет место компенсация убытков (вне рамок реализации), поэтому суммы возмещения не включаются в налоговую базу по НДС.

Основание:

• Письмо Минфина России от 27.12.2023 № 03-04-05/127257
• Подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (имущественный налоговый вычет)
• П. 1 ст. 210 НК РФ (общий порядок определения налоговой базы по НДФЛ)
• П. 7 ст. 220 НК РФ (порядок получения вычета)

Суть разъяснений:

1. По общему правилу (п. 1 ст. 210 НК РФ) все доходы физического лица подлежат учёту при определении налоговой базы по НДФЛ.
2. Однако при изъятии недвижимости для государственных или муниципальных нужд налогоплательщику предоставляется имущественный вычет в размере выкупной стоимости изъятого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
3. Таким образом, сумма возмещения фактически не облагается НДФЛ, поскольку полностью перекрывается имущественным налоговым вычетом.
4. Чтобы получить вычет, физическое лицо должно подать налоговую декларацию по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Почему не облагается:

• Компенсация не рассматривается в качестве налогооблагаемого дохода, так как налогоплательщик имеет право на полный имущественный вычет.
• Принцип «равноценного возмещения» сохранён: налогоплательщик не несёт дополнительных финансовых потерь, связанных с уплатой НДФЛ.

Во всех рассмотренных случаях (УСН, НДС, НДФЛ) суммы возмещения, выплачиваемые при изъятии недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд, не подлежат налогообложению либо (в случае НДФЛ) компенсируются за счёт имущественного вычета, поскольку:

• Это не доход от хозяйственной деятельности (УСН).
• Средства не связаны с реализацией товаров, работ, услуг (НДС).
• Предусмотрен имущественный налоговый вычет (НДФЛ).

Данные выводы подтверждаются позицией Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы и судебной практикой, направленной на соблюдение принципа полного возмещения при принудительном отчуждении имущества.